Revision 238967 of "Ratei e risconti" on itwikiversity

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Quando termina un periodo amministrativo, accade sovente che alcuni valori economici presenti nei nostri libri debbano essere rettificati. Per esempio, quando all'esercizio appena terminato dobbiamo integrare la parte di sua competenza, oppure stornare la parte di competenza degli esercizi futuri, di taluni valori economici la cui competenza ricade a cavallo di due o piú esercizi.

Queste rettifiche possono essere di due tipi:

* '''Rettifiche di storno''', quando dobbiamo stornare (sostituendola con i '''risconti''') la parte, che è di competenza degli esercizi successivi, di valori '''economici''' rilevati finanziariamente nel presente esercizio;
* '''Rettifiche di integrazione''', quando dobbiamo integrare (misurandola con i '''ratei''') la parte, che è di competenza dell'esercizio in chiusura, di valori '''economici''' non ancora rilevati finanziariamente nel presente esercizio (la loro manifestazione finanziaria avverrà negli esercizi successivi).

In questa lezione analizzeremo due tipologie simili di '''rettifiche''', l'una '''di storno''', l'altra '''di integrazione'''. Ci riferiamo ai '''risconti''' attivi e passivi e ai '''ratei''' attivi e passivi.

== Risconti attivi e passivi ==

I risconti attivi e passivi sono rispettivamente quote economiche di competenza degli esercizi futuri (quindi valori '''economici ''di capitale'''''), che si chiudono pertanto nello Stato patrimoniale, di costi e ricavi che sono stati già rilevati finanziariamente e complessivamente nei nostri libri. Si possono avere due casi:

* Abbiamo un '''costo''' già rilevato finanziariamente nel presente esercizio, ma in parte di competenza economica di altri esercizi futuri: si ha quindi un '''risconto attivo''' (Utilità Futura, parte di Utilità da usufruire negli esercizi futuri: per questo va in Dare);
* Abbiamo un '''ricavo''' già rilevato finanziariamente nel presente esercizio, ma in parte di competenza economica di altri esercizi futuri: si ha quindi un '''risconto passivo''' (Impegno Futuro, parte d'Impegno da assolvere negli esercizi futuri: per questo va in Avere).
=== Risconti attivi===
Facciamo un esempio di '''risconto attivo'''. Abbiamo stipulato il primo giugno 200X un contratto di assicurazione annuale da pagare entro l'esercizio, per un costo totale di 6&nbsp;000. Nei nostri libri avremo già considerato tale costo nel seguente modo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.06.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Polizza assicurativa (CE)
| |
| Assicuratore (debiti verso fornitori) (SP)
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

alla stipula del contratto.

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.06.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Assicuratore (debiti verso fornitori) (SP)
| |
| Banca c/c (SP)
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

All'atto del pagamento.

Senonché tale costo è da imputare solo in parte all'esercizio X: infatti la nostra assicurazione durerà 12 mesi e scadrà il 1&nbsp;giugno 200X+1. Dunque per i cinque mesi da gennaio a maggio 200X+1 tale costo pari a [(6&nbsp;000/12)*&nbsp;5 mesi = 2 500] non deve gravare integralmente sul bilancio del periodo 200X, pertanto, a fine esercizio, dovremo operare un risconto attivo, nel seguente modo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| '''Risconti attivi (SP)'''
| |
| Polizza assicurativa (CE)
| 2&nbsp;500
| 2&nbsp;500
|}

E quindi effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Perdite e Profitti
| |
| Polizza assicurativa (CE)
| 3&nbsp;500
| 3&nbsp;500
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Bilancio di chiusura
| |
| Risconti attivi (SP)
| 2&nbsp;500
| 2&nbsp;500
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Banca c/c (SP)
| |
| Bilancio di chiusura
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

Quindi, per il 200X risulterà correttamente imputata la quota del premio di assicurazione relativo ai sette mesi da giugno a dicembre 200X, per un totale di 3&nbsp;500.

Alla riapertura del bilancio dovremo imputare, nel conto generale del reddito "Perdite e Profitti" in dare, la quota del costo ("Polizza assicurativa" 2&nbsp;500 per i cinque mesi da gennaio a maggio 200X+1) già pagata nell'esercizio precedente, ma di competenza dell'esercizio in apertura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Risconti attivi (SP)
| |
| Bilancio di apertura
| 2&nbsp;500
| 2&nbsp;500
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Polizza assicurativa (CE)
| |
| Risconti attivi (SP)
| 2&nbsp;500
| 2&nbsp;500
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Perdite e Profitti
| |
| Polizza assicurativa (CE)
| 2&nbsp;500
| 2&nbsp;500
|}

In questo caso per semplicità il calcolo è stato fatto per mesi, ma sarebbe opportuno utilizzare i giorni per calcolare le quote relative agli esercizi.

=== Risconti passivi===
Vediamo ora un esempio di '''risconto passivo''': abbiamo affittato un capannone a un'altra impresa, in cambio di un affitto attivo incassato anticipatamente del valore di 12&nbsp;000 per 12 mesi. Questa transazione è avvenuta il 1&nbsp;luglio 200X. Registriamo l'incasso:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.07.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Banca c/c (SP)
| |
| Fitti attivi (CE)
| 12&nbsp;000
| 12&nbsp;000
|}

Ora, solo parte di tale introito è di competenza dell'esercizio in chiusura, pertanto dobbiamo registrare, a fine esercizio, un risconto passivo, ovvero stornare i componenti positivi di reddito ("Fitti attivi" 12&nbsp;000 in avere al 1&nbsp;luglio 200X) della parte eccedente ("Fitti attivi" 6&nbsp;000 in dare per i sei mesi da gennaio a giugno 200X+1). Lo facciamo nel seguente modo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Fitti attivi (CE)
| |
| '''Risconti passivi (SP)'''
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

E quindi effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Fitti attivi (CE)
| |
| Perdite e Profitti
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Risconti passivi (SP)
| |
| Bilancio di chiusura
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}
 
{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Bilancio di chiusura
| |
| Banca c/c (SP)
| 12&nbsp;000
| 12&nbsp;000
|}

Quindi, per il 200X risulterà correttamente imputata la quota del fitto attivo relativo ai sei mesi da luglio a dicembre 200X, per un totale di 6&nbsp;000.

Alla riapertura dell'esercizio dovremo imputare, nel conto generale del reddito "Perdite e Profitti" in avere, la quota del ricavo ("Fitti attivi" 6&nbsp;000 per i sei mesi da gennaio a giugno 200X+1) già riscossa nell'esercizio precedente ma di competenza dell'esercizio in apertura, provvederemo nel seguente modo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Bilancio di apertura
| |
| Risconti passivi (SP)
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Risconti passivi (SP)
| |
| Fitti attivi (CE)
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Fitti attivi (CE)
| |
| Perdite e Profitti
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

== Ratei attivi e passivi ==

Accade talvolta che taluni valori di costo o ricavo vengano a manifestarsi finanziariamente in modo progressivo nel tempo e non in un unico esercizio (come le cedole, gli interessi, etc.), e che debbano essere imputati nel conto economico in esercizi precedenti alla manifestazione finanziaria. Ovverosia dei costi o dei ricavi che sono in parte di competenza economica dell'esercizio corrente ma che avranno la manifestazione finanziaria complessiva in un esercizio successivo. Poiché tali costi o ricavi sono comunque di competenza dell'esercizio in chiusura, appare ovvio che dobbiamo imputare tali costi e tali ricavi al conto economico dell'esercizio che stiamo chiudendo, ma non essendosi maturato completamente il relativo debito o credito non si possono utilizzare gli usuali conti dei fornitori o clienti. Pertanto risulta necessario utilizzare i conti di rateo (valori '''finanziari''' '''''presunti'''''), che si chiudono nello Stato patrimoniale, per effettuare la corretta imputazione della quota di competenza dell'esercizio corrente dei costi o ricavi non ancora rilevati. Vediamo come con degli esempi:
===Ratei passivi===
Nel caso dei '''ratei passivi''', abbiamo delle uscite monetarie che si manifesteranno nel prossimo esercizio, essi intanto misurano la quota dei costi che è già di competenza economica dell'esercizio presente.<br/>Consideriamo ad esempio il caso di un capannone che abbiamo preso in affitto per un anno al costo di 6&nbsp;000, da versare in tre rate posticipate di 2&nbsp;000 ogni quattro mesi. Poniamo il caso in cui tale accadimento si abbia il 1&nbsp;ottobre 200X. Al termine dell'esercizio non avremo ancora pagato nulla, tuttavia abbiamo già usufruito del capannone per tre mesi. Dovremo iscrivere un rateo passivo, nel seguente modo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Affitti passivi (CE)
| |
| '''Ratei passivi (SP)'''
| 1&nbsp;500
| 1&nbsp;500
|}

Effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|- 
| Perdite e Profitti
| |
| Affitti passivi (CE)
| 1&nbsp;500
| 1&nbsp;500
|}

Chiudiamo, quindi, il conto "Ratei passivi" nello Stato patrimoniale:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Ratei passivi (SP)
| |
| Stato patrimoniale di chiusura
| 1&nbsp;500
| 1&nbsp;500
|}

L'anno successivo riapriamo i conti:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Stato patrimoniale di apertura
| |
| Ratei passivi (SP)
| 1&nbsp;500
| 1&nbsp;500
|}

Il primo febbraio provvediamo a pagare la prima rata, e azzeriamo con questa scrittura il conto Ratei passivi:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.02.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Diversi
| |
| Banca c/c (SP)
| |
| 2&nbsp;000
|-
| Affitti passivi (CE)
| |
| |
| align="right"| 500
| |
|-
| Ratei passivi (SP)
| |
| |
| 1&nbsp;500
| |
|}

Quindi si prosegue ''normalmente'' con il pagamento della seconda rata di 2&nbsp;000 al ''01.06.200X+1'' e poi della terza rata, sempre di 2&nbsp;000, al ''01.10.200X+1'':

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.06.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Affitti passivi (CE)
| |
| Banca c/c (SP)
| 2&nbsp;000
| 2&nbsp;000
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.10.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Affitti passivi (CE)
| |
| Banca c/c (SP)
| 2&nbsp;000
| 2&nbsp;000
|}

Effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Perdite e Profitti
| |
| Affitti passivi (CE)
| 4&nbsp;500
| 4&nbsp;500
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Banca c/c (SP)
| |
| Stato patrimoniale di chiusura
| 6&nbsp;000
| 6&nbsp;000
|}

===Ratei attivi===
Consideriamo ora i '''ratei attivi'''. Acquistiamo 100 zero coupon bond, dal valore nominale di 100 l'uno, al costo di 94 l'uno, per un costo complessivo di 9&nbsp;400. Al termine dell'operazione, poniamo dopo sei mesi, il ricavo complessivo sarà di 600. L'acquisto avviene il 1&nbsp;novembre e per questo, alla chiusura dell'esercizio, saranno già maturati interessi attivi di 200 che non hanno ancora avuto manifestazione numeraria, ma sono di competenza economica dell'esercizio corrente e quindi devono essere misurati e iscritti nella contabilità attraverso un rateo attivo:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| '''Ratei attivi (SP)'''
| |
| Interessi attivi su titoli (CE)
| 200
| 200
|}

E quindi effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Interessi attivi sui titoli (CE)
| |
| Perdite e Profitti
| 200
| 200
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Stato patrimoniale di chiusura
| |
| Ratei attivi (SP)
| 200
| 200
|}

Quindi riapriamo i conti:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Ratei attivi (SP)
| |
| Stato patrimoniale di apertura
| 200
| 200
|}

Quindi addebitiamo (dare) tale somma al conto Interessi attivi su titoli:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Interessi attivi su titoli (CE)
| |
| Ratei attivi (SP)
| 200
| 200
|}

Giriamo gli Interessi attivi su titoli (CE) al conto Perdite e Profitti:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.01.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Perdite e Profitti
| |
| Interessi attivi su titoli (CE)
| 200
| 200
|}

Il primo maggio avviene l'incasso complessivo degli interessi, per cui:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''01.05.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Banca c/c (SP)
| |
| Interessi attivi su titoli (CE)
| 600
| 600
|}

Effettuiamo la chiusura:

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Interessi attivi su titoli (CE)
| |
| Perdite e Profitti
| 600
| 600
|}

{| class="wikitable"
|-
|+ <div align="center">''31.12.200X+1''</div>
|-
! '''dare'''
! '''''a'''''
! '''avere'''
! '''<nowiki>+</nowiki>'''
! '''<nowiki>-</nowiki>'''
|-
| Stato patrimoniale di chiusura
| |
| Banca c/c (SP)
| 600
| 600
|}

Diamo un'occhiata al conto "Perdite e Profitti" (in cui sono stati girati gli "Interessi attivi su titoli"):

<div style="float: left; text-align: left; padding-right: 15px">
{| style="border-top:1px solid; border-color:#808080; background-color:#FFFFFF" cellspacing="2" cellpadding="2"; width="100%""
<div align="center">''Perdite e Profitti''</div>
| style="border-bottom:1px solid; border-color:#808080; background-color:#FFFFFF; text-align:center;" cellspacing="2" cellpadding="2"; width="100%";"| DARE/+
| style="border-bottom:1px solid; border-color:#808080; background-color:#FFFFFF; text-align:center;" cellspacing="2" cellpadding="2"; width="100%";"| AVERE/-
|-
| align="center"| 200
| align="center"| 600
|}
</div>

{{clear}}

Il suo saldo è di 400 (avere), ovvero la cifra della quota di ricavo di competenza dell'esercizio 200X+1.

{{nav bilancio}}
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